Aspectos clave para evitar contingencias en el IR de ...€¦ · Caso práctico •Un estudio de ... asistencia técnica a una empresa textil ... del clima laboral a favor de una

Aspectos clave para evitar contingencias en el IR de operaciones con no domiciliados (Parte II)

Msc. Jesús A. Ramos Angeles

Colegio de Contadores Públicos de Lima

Lima 17 de Julio de 2017

Socio de Tax & Legal en Solve y socio principal de Taxtrategy Consultores. Asesor en tributación empresarial e internacional. Experto en planificación fiscal y optimización patrimonial.

Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo con Mención en Tributación Empresarial por ESAN. Especialización en Finanzas y Derecho Europeo por la Universidad Carlos III de Madrid (España). Estudios en Tributación Internacional por la Universidad de Leiden (Holanda). Especialidad en Planeamiento Tributario Estratégico por la Universidad de Lima.

Ha sido Asociado a cargo del Área de Asesoría y Planificación Fiscal en Grellaud & Luque Abogados, así como Jefe de la Oficina de I+D tributario en KPMG en Perú. Docente y autor de artículos académicos en Perú, España, Brasil y Colombia y coautor de libros de su especialidad. Msc. Jesús A. Ramos Angeles

Socio de Tax & Legal [email protected]

Conociendo al Expositor

Temario General

Fecha 1

• Aspectos generales de las operaciones con no domiciliados

• Revisión práctica de las rentas de fuente peruana

• Doble imposición y Convenios para evitar la doble imposición

• Retención y pago del impuesto

Fecha 2

• Análisis de las principales rentas de fuente peruana

• Servicios empresariales

• Asistencia técnica

• Servicios digitales

• Regalías

• Otros aspectos de servicios

• Concurrencia de servicios

• El problema del establecimiento permanente de servicios

• Intereses por financiamientos

• Operaciones intragrupo

• Precios de transferencia

• Planificación fiscal

• Ahora bien, a efectos de determinar si ha configurado el supuesto de renta de fuente peruana por AT:

• El servicio debe estar comprendido en el concepto de asistencia técnica

contenido en el Reglamento de la LIR • Concepto general

• Lista positiva

• Lista negativa

• El servicio se considere utilizado económicamente en el Perú. • Regla general

• Presunción

RFP: Asistencia Técnica

Concepto de AT

“(…) todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo anterior. (…)”

Concepto de AT

• Servicio independiente (empresarial o 4ta, no 5ta)

• Es una prestación de hacer en la que se usan habilidades técnicas y algún componente inmaterial, procedimental o tecnológico.

• Al prestarse se proporciona conocimientos especializados no patentables • AT ¿transmite conocimiento?

• ¿Cuál es la diferencia con el contrato de transferencia de know how?

• ¿Cuál es la obligación principal?

• La renta que remunera la AT es activa y la del KH es pasiva

• ¿son regalías?

• No basta el transmitir un conocimiento, requiere de un resultado en beneficio del usuario, más allá de éste.

• Que sean necesarios…

Necesidad de la AT

• Son necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. • Esa necesidad alude a un valor agregado

• Dicho de otro modo, sin la asistencia técnica prestada, el contribuyente domiciliado no estará en condiciones de llevar a cabo su actividad empresarial, toda vez que dicho servicio es funcional y estructuralmente necesario para tal propósito.

EM del RLIR: “El reglamento parte del hecho que con la asistencia técnica el usuario se encontrará en la posibilidad económica y práctica de brindar servicios, producir bienes o venderlos”. Los subrayados son nuestros.

Caso práctico

• Un estudio de abogados (sociedad civil) local necesita proveer servicios de consultoría a una empresa domiciliada que mantiene negocios en España.

• Para que pueda otorgar una opinión veraz y cierta, requiere a su vez de la opinión técnica de un estudio de abogados corresponsal en la ciudad de Madrid.

¿Es una asistencia técnica?

¿El estudio local podría prestar el servicio por el cual fue contratado sin tal opinión?

¿Qué pasaría si el mismo servicio fuese prestado por el estudio español en forma directa al cliente peruano, en lugar del estudio local?

Necesidad de AT

• Existe entonces una relación de dependencia entre la actividad que desarrolla el usuario frente al servicio recibido.

• Es la actividad misma del usuario la que se nutre de los conocimientos que son transferidos al prestarse el servicio.

• Tal actividad no podría ser desarrollada si es que no se recibe el conocimiento objeto del servicio.

EM del RLIR: “Es esencial para el desarrollo de alguna actividad. Si el servicio es prescindible no hay asistencia técnica” (…)

Necesidad de la AT

• Informe No. 139-2013-SUNAT: • “ello solo alude a que si el servicio de que se trate no es un insumo (es

prescindible) en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario según el objeto de su giro de negocio, finalidad social o cumplimiento de su función, según sea el caso, no puede calificar como asistencia técnica”.

• Si es prescindible para su actividad, no es asistencia técnica.

• En el Informe No. 168-2008-SUNAT, el fisco señala que el servicio sea necesario significa que sea indispensable para el desarrollo de tales procesos. Es decir, que sin la prestación de tal servicio, el usuario no podría desarrollar su actividad, factor que resulta esencial para considerar el servicio como asistencia técnica.

Esencialidad no es solamente Imprescindible

• Así bien, el Informe No. 139-2013-SUNAT/4B0000 dispone que el carácter esencial de los conocimientos técnicos:

• “(…) no debe entenderse que alude únicamente a un servicio tal que ante su

ausencia la usuaria no podría desarrollar sus procesos productivos, de comercialización, de prestación de servicios o de cualquier otra actividad que realice; si no además a aquellos cuya ausencia implicaría que se efectúe tales procesos no con la eficiencia y productividad esperada.”

• Degradación.

Caso práctico

• Una empresa de servicios de construcción recibe un servicio de asesoramiento técnico en el uso y adaptación de módulos de un software contable, por parte de un no domiciliado.

• ¿Esto es asistencia técnica?

• ¿Qué pasaría si el usuario fuese una empresa de contabilidad?

• Degradación.

Esencialidad vs causalidad del gasto

• Por su parte, en la Carta 133-2008-SUNAT, se indica: • El conocimiento especializado que se proporciona debe ser esencial. Por

tanto, los servicios de consultoría o asesoría que presten no domiciliados, para ser calificados como AT, además de reunir las demás características señaladas en el reglamento, «deberán ser indispensables para que el usuario desarrolle su actividad, no siendo suficiente que dichos servicios sean deducibles como gasto».

• En otros términos, los servicios de consultoría o asesoría prestados por sujetos no domiciliados serán considerados servicios de AT cuando hagan posible que el usuario desarrolle su proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o de cualquier otra actividad que genere ingresos para dicho usuario; sin perjuicio del cumplimiento de las otras características contempladas en las normas reglamentarias.

Esencialidad vs causalidad del gasto

• La esencialidad del servicio no se supedita a que el gasto sea deducible. • No basta acreditar la causalidad para definir si es una AT, aunque puede

parecerse el sentido.

• Si la AT no es causal con la generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente productora, es muy difícil que sea esencial para la actividad económica.

• En efecto, en la RTF No. 18368-8-2012, el Tribunal Fiscal señaló respecto a la esencialidad analizada que: • “(…) el concepto de “necesario” va más allá de la simple causalidad, pues se

basa en el tipo de vinculación que existe entre el servicio prestado y la actividad misma que desarrolla el usuario destinada a generar ingresos.” Dicho criterio ha sido recogido también en el Informe No. 139-2013-SUNAT/4B0000”.

Caso práctico

• Un no domiciliado presta asistencia técnica a una empresa textil domiciliada. El servicio consiste en optimizar el sistema de recuperación del drawback (restitución de derechos arancelarios), respecto de los insumos textiles importados que luego son usados para la confección de prendas que son finalmente exportadas.

• ¿Es una AT?

Caso práctico

• El beneficio del servicio enriquece la actividad empresarial del contribuyente, los conocimientos especializados que absorbe con el servicio resultan ser esenciales para la misma.

• Así, la renta pagada al sujeto no domiciliado sí calificaría como asistencia técnica. • ¿El drawback está gravado?

• ¿El gasto es deducible?

• Queda pues demostrado que: • La esencialidad del conocimiento especializado trasmitido por el servicio de

AT puede vincularse a la actividad principal (debiendo retenerse), sin que por ello deba entenderse que se genera un gasto deducible, ni que tal actividad deba generar necesariamente rentas gravadas.

• El tipo de vinculación que existe entre la actividad económica del usuario y los conocimientos especializados del cual es beneficiario, debe ser tal que pueda considerarse que éstos son esenciales e indispensables para llevar la misma a cabo, de forma tal que no se pueda prescindir de ellos.

• El grado de conexión exigido es especialísimo y directo

• ¿La AT debe vincularse solo a la actividad principal o a cualquier actividad complementaria o accesoria?

Conexión directa del servicio de AT: ¿sólo con la actividad principal?

• Un no domiciliado presta un servicio de consultoría sobre temas relacionados con mejoras del clima laboral a favor de una empresa dedicada a la manufactura de bienes.

• ¿Existe una asistencia técnica?

Caso práctico

• Carta No. 133-2008-SUNAT:

• No sería Asistencia Técnica toda vez que no estaríamos frente a un conocimiento especializado no patentable cuya transmisión sea esencial para el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario.

•

• En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa dedicada al mejoramiento de las relaciones laborales, sí se trataría de la transmisión de un conocimiento especializado no patentable que constituya Asistencia Técnica, por cuanto en este último caso, estaríamos frente a un servicio que es esencial para la realización de la actividad del usuario.”

Conexión directa del servicio de AT: ¿sólo con la actividad principal?

• Por ello, en el Informe 139-2013-SUNAT, el fisco señaló:

• “(…) el concepto de “necesario” a que alude el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se basa en el tipo de vinculación que existe entre el servicio prestado y el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o de cualquier otra actividad que realice el usuario según el objeto de su giro de negocio, finalidad social o cumplimiento de su función, según sea el caso; cual es la relación de necesidad que debe establecerse entre dicho servicio y aquellos procesos, que debe ser directa.”

• Esta vinculación directa, ¿podrá ser potencial?

Conexión directa del servicio de AT: ¿sólo con la actividad principal?

• Un no domiciliado presta un servicio orientado a la formulación de recomendaciones técnicas para el incremento de eficiencia del proceso de fabricación de una de las líneas productivas del usuario domiciliado.

• ¿Esto es asistencia técnica?

• ¿Qué pasa si ninguno de los consejos o recomendaciones son adoptados por la empresa usuaria?

Caso práctico

• Se considera AT:

• Los servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y

puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura.

• La investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de programas pilotos, la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y la planificación o programación técnica de unidades productoras.

• La asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores emitidos por entidades financieras.

• Debe tenerse en cuenta que servicios antes detallados calificarán como asistencia técnica independientemente de que no satisfagan las condiciones establecidas en al cláusula general.

Lista positiva

• No se considera AT:

• Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.

• Los servicios de marketing y publicidad.

• Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invención, procedimientos patentables y similares.

• Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y científica.

• La supervisión de importaciones.

Lista negativa

Utilización económica en el país

• Concepto: el servicio sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el país, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no.

• Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría que considera como gasto o costo la contraprestación por la asistencia técnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer párrafo del Artículo 37° de la Ley, utiliza económicamente el servicio en el país.

• Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público Nacional.

• Tasa general servicios empresariales: 30%

• Tasa AT sin CDI: 15%.

• Si el que presta AT es PN en lugar de PJ, será RFP, pero la tasa no será 15%, sino 30% sobre la base del 80% del monto percibido. Tasa efectiva 24%.

• Retención: • Pago o acreditación

• Registro como gasto o costo: pago del Importe equivalente a la retención

Retención y pago

• Domiciliado debe presentar un informe de una sociedad de auditoría, en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente (solo si la contraprestación por la AT supera 140 UIT).

• Ya no es necesaria la declaración jurada de la empresa no domiciliada en la que ésta declarase que el servicio a prestar constituía una asistencia técnica.

• ¿Si no presento el informe de auditora pierdo la tasa?

• Posición SUNAT

Obligaciones formales

• ¿Hay regla de fuente especial para AT?

• ¿Es beneficio empresarial o regalías? • Diferencia de tratamiento

• Tributación exclusiva

• Tributación compartida

• Problema del EP por servicios • Tasa reducida por beneficiario efectivo.

• CDI con Chile, Canadá y México: Rentas por AT no están dentro del concepto de regalía (aunque incluyen transferencia y cesión de Know how).

• CDI con Brasil, no incluye AT dentro del concepto de regalía pero el protocolo interpreta que sí (TR 15%).

• CDI con Suiza, Corea y Portugal: AT es un servicio cuyo pago es regalía en el CDI • Portugal y Corea tasa reducida de 10% para AT. • Suiza 15%

CDI Asistencia técnica

• Una empresa Chilena presta una AT a favor de una empresa peruana, transcurriendo en tal prestación menos de 6 meses.

• ¿Quién debe gravar?

• ¿Se aplica una retención?

• ¿Se puede reducir la imposición?

• La misma empresa chilena presta otra AT el año siguiente, por un periodo mayor a 6 meses. ¿Cómo cambia el escenario fiscal?

Caso

• Una empresa brasilera presta una AT a favor de una empresa peruana, transcurriendo en tal prestación menos de 6 meses.

• ¿Quién debe gravar?

• ¿Se aplica una retención?

• ¿Se puede reducir la imposición?

• La misma empresa presta otra AT el año siguiente, por un periodo mayor a 6 meses. ¿Cómo cambia el escenario fiscal?

Caso

• Una empresa coreana presta una AT a favor de una empresa peruana, transcurriendo en tal prestación menos de 6 meses.

• ¿Quién debe gravar?

• ¿Se aplica una retención?

• ¿Se puede reducir la imposición?

Caso

• Decisión 578

• Art. 14: las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica y consultoría, serán gravables sólo en el EM en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales servicios.

• Para tal propósito, la Decisión establece que “salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el beneficio es aquél en el que se imputa y registra el correspondiente gasto”.

• Problema con Colombia • SUNAT: posición gasto

• DIAN: Posición Renta

• Tribunal de Justicia de la CAN: “el beneficio en este caso es el efecto de la prestación del servicio … que es donde se registra el gasto»

D578 y Asistencia técnica

• A, B y C son miembros de la CAN.

• Una empresa de un país A presta un servicio en un país B; el beneficio o resultado de tal servicio se da en el país C, y el pago por el servicio se hace desde C.

¿Quíén debe gravar?

Un domiciliado en Perú viaja a Bolivia a prestar una AT a favor de una empresa domiciliada allá. Lo presta desde Bolivia. La factura la emite a la empresa Boliviana, sin embargo, el pago se hace desde una cuenta de una vinculada en Colombia.

¿quién debe gravar?

Caso

• Las empresas vinculadas tienen intereses alineados y comunes que pueden incentivar que los precios de operaciones entre ellas sean manipulados (sub o sobre valuados), a efectos de generarse ventajas fiscales, especialmente cuando son transacciones de un país al otro.

• Las reglas de Precios de Transferencia (PT) son una metodología de la Ley del Impuesto a la Renta (IR) usada para verificar o determinar que el precio que pactan partes vinculadas (por operaciones intragrupo) o de operaciones en las que intermedian paraísos fiscales, se encuentra o no valor de mercado (VM).

Operaciones con no domiciliados vinculados - Precios de Transferencia

• No les afecta subir o bajar sus precios, porque sus resultados se miden a nivel consolidado. Sin embargo, el pago menor de impuestos sí les procura una ganancia a nivel grupo.

• Que un precio esté a VM significa determinar si es el precio está dentro de un rango, que es el que hubieran realmente pactado partes independientes (no relacionadas) en condiciones comerciales y financieras similares.

• Si en un país se paga menos IR que en otro, esto puede ser un incentivo para que el precio sea manipulado entre vinculados, de manera que se envié la mayor cantidad de renta al país que paga menos IR y se genere un mayor gasto al país que paga un mayor IR, generándose un doble ahorro fiscal indebido.

• Por tanto, hasta hace poco las empresas vinculadas debían demostrar para fines tributarios que sus operaciones estaban a VM según reglas de PT, tanto para efectos de gravar una renta como para deducir gasto.

El enfoque tradicional de Precios de Transferencia

Reglas de PT en el enfoque tradicional (Perú)

• Las reglas de PT llegaron al Perú en 2004 y desde entonces los sujetos que llevan a cabo operaciones con sus partes vinculadas están obligadas a observarlas, estén o no obligados a los deberes formales.

• Significa que SUNAT puede fiscalizar a un contribuyente y verificar si las operaciones con sus vinculadas están o no a VM, aunque nunca haya tenido que presentar una declaración de PT o un estudio técnico de PT.

• La SUNAT cobrará el IR debido como producto del reajuste que haga (mejor dicho, el IR que debió haberse tributado si las operaciones hubiesen estado a VM), más intereses y multas, de corresponder.

• Las reglas de PT bajo este enfoque meramente de verificación del VM y de reporte de su metodología, estuvieron vigentes hasta el 31.12.2016.

Deberes formales en el enfoque tradicional (Perú) – Hasta el año 2016 (por el ejercicio 2015)

Enajenen bienes a vinculadas o paraísos fiscales cuyo VM sea

menor a su costo computable

Monto de operaciones

Vinculadas + paraísos fiscales

S/.200,000

Obligación a presentar la Declaración Jurada de Precios de Transferencia

Y/O

Último ejercicio

Enajenen bienes a vinculadas o paraísos fiscales cuyo VM sea

menor a su costo computable

Obligación presentar un Estudio de Precios de Transferencia - EPT

Y/O Monto de operaciones

Vinculadas S/.1 MM

Último ejercicio

Ingresos devengados S/. 6 MM

• Las reglas de PT tradicionales, basadas en los guidelines de la OCDE, fueron superadas por la planificación fiscal agresiva de muchas empresas multinacionales (sin importar su tamaño).

• Se obtenían ahorros fiscales indebidos (por artificiosos) a pesar de que sus precios «estaban a VM».

• Esto se conseguía, aprovechando la márgenes de rangos, usando a su favor la dificultad de determinar un VM en servicios de alto valor agregado u operaciones con intangibles o disfrazando la sustancia en las transacciones, etc.

• Esto se llama BEPS, pues erosiona la base fiscal de un país, para trasladar artificialmente beneficios a otro, solo para obtener una ventaja fiscal (base erosion and profit shifting).

El problema BEPS

Inversión extranjera directa, como porcentaje del PBI de un país (2011, OCDE).

• En 2013 la OCDE inicia un plan para combatir el BEPS. En octubre de 2015 se publican 15 Acciones sugiriendo cambios normativos para evitar estas prácticas. A esto se conoce como la nueva era de la tributación internacional, debido al cambio de paradigma que se ha producido.

• La OCDE se da cuenta de que la única forma de prevenir y combatir el BEPS es determinando no sólo el VM de las operaciones, sino verificando si éstas tienen coherencia frente a las funciones, activos y riesgos de las empresas.

• Las rentas que gana una compañía deben tener relación con las funciones, activos invertidos y los riesgos que ésta asume, de lo contrario es un artificio fiscal.

• Es decir, si la operación está a VM pero no tiene sustancia económica, entonces sus efectos tributarios también deben desconocerse e incluso puede generar otro tipo de efectos si es que califica como evasión.

• Para verificar esto se ha creado un mecanismo de intercambio de información global.

Un cambio de paradigmas

El Valor de mercado debe tener coherencia con la asignación justa de beneficios, en el lugar donde se crea valor.

• En el mundo no existía el Intercambio Automático de Información Financiera, con el fin de cruzar esta data para fines tributarios, sino hasta que EEUU creó en 2008 el FATCA para sus ciudadanos y residentes con rentas en el exterior.

• La OCDE tomó esto como ejemplo y creó en 2013 los CRS, un estándar común de reporte a fin de que todos los países puedan intercambiar (aunque no sean de la OCDE), la información financiera de sus domiciliados en cualquier cuenta del globo.

• A esto se le suma la Acción 13 del plan BEPS de la OCDE que implementa el intercambio de la información del grupo económico y multinacional, agregando a la data de precios y el cálculo de su VM:

• Estructura organizacional • Descripción del negocio o negocios • Políticas de precios de transferencia en materia de intangibles • Políticas de financiamiento del grupo • Posición financiera y fiscal • Distribución global de ingresos • Distribución global de Impuestos pagados • Actividades de negocio de cada una de las entidades del grupo MNE en cada país o territorio.

Intercambio de Información

• El 1.1.2017 el Perú adoptó algunas de las nuevas reglas de PT, introduciendo principalmente las siguientes innovaciones:

• Nuevas reglas para la determinación de PT en operaciones de exportación o importación de commodities y bienes cuyos precios derivan de éstos.

• Nuevas reglas para deducir gastos con vinculadas (servicios intragrupos).

• Nuevas obligaciones formales, incluyendo el intercambio de información de la información del grupo local y multinacional.

Un cambio de paradigmas que toca el Perú

1. Test del beneficio – BEPS

• Los servicios entre vinculadas, para ser deducibles como gasto, deberán cumplir y documentar el test del beneficio / Benefit test (BT).

• Consiste en acreditar que el servicio proporciona valor económico o comercial (sustancia), mejorando o manteniendo su posición comercial, en la forma que ocurriría si hubiera sido prestado entre partes independientes (no es causalidad del gasto).

X

DOM VINCULADO

Servicio

Paga rentas) Por ejemplo: Servicios digitales Regalías y otros con intangibles Servicios financieros Asesorías específicas Asistencias técnicas

• Si cumple el TB, entonces es deducible.

• En este punto aplica una nueva regla de PT, que es que se deberá determinar su VM en función a cada componente del servicio y no en forma global.

• Si es servicio de bajo valor añadido, el margen máximo es 5% de costos y gastos incurridos en tal servicio.

• Es necesario adaptar los procesos de cumplimiento fiscal a estándares OCDE y BEPS.

2. Nuevas obligaciones formales a partir del 2017 (ejercicio 2016)

• Se eliminan la DJ Anual de PT y el Estudio Técnico de PT.

• Reexamina o revisa los estándares aplicables a la documentación de PT, con el fin de aumentar la transparencia hacia la AT.

• Las empresas sujetas a PT deben proporcionar:

• Información sobre la asignación y el reparto mundial de sus ingresos

• La actividad económica y los impuestos pagados en los distintos países

• Aplicando un modelo común que posibilite el intercambio.

Reporte

Local

(2017)

Nuevas

obligaciones

formales

Reporte

Maestro

(2018)

Reporte

País por

País

(2018)

Reporte Local

43

Transacciones que generen: • Rentas gravadas • Costos deducibles • Gastos deducibles

Ingresos devengados en el

ejercicio 2016

2300 UIT

S/. 9’315,000

¿Quiénes deben presentar Reporte Local en 2017?

Reporte local: El Reporte Local es una declaración jurada anual informativa. Cada país diseña su formato propio. Según BEPS debe contener información detallada: operaciones específicas entre entidades vinculadas, importes y el análisis de PT.

Reporte Maestro

44

• Estructura organizacional • Descripción del negocio o

negocios • Políticas de precios de

transferencia en materia de intangibles y financiamiento del grupo

• Posición financiera y fiscal

Ingresos devengados del

Grupo Económico 2016 / 2017

20,000 UIT

S/. 81’000,000

¿Quiénes deben presentar el Reporte Maestro en 2018?

Reporte maestro: Es una DJAI. Contiene información completa y exhaustiva acerca de la actividades económicas a escala mundial y de las políticas generales en materia de PT. A este archivo «maestro» tendrán acceso todas las AT involucradas, pero sin individualizar transacciones a detalle.

Reporte País por País (CbCR)

• La SUNAT no podrá basarse únicamente en la declaración jurada informativa Reporte País por País para realizar ajustes de precios de transferencia.

• BEPS – MNE +EUR 750 millones

45

• Distribución global de ingresos

• Distribución global de Impuestos pagados

• Actividades de negocio de cada una de las entidades del grupo MNE en cada país o territorio.

Respecto del 2016 / 2017

Ingresos consolidados por S/. 2,700 Millones y lo debe presentar la matriz domiciliada

¿Quiénes deben presentar el CbC en 2018?

El Reporte CbC es una declaración jurada anual informativa, que deben presentar

quienes formen parte de un grupo multinacional.

¿Para qué quiere sunat esta información?

• Intercambio de información tributaria con otro países (observando las reglas de confidencialidad y de seguridad informática).

• Fiscalización de precios de transferencia (incluso en Paralelo)

• Determinar elusión o evasión tributaria mediante le traslado artificioso de beneficios a otras jurisdicciones

• Cuestionar la sustancia de las operaciones

• Determinar el mayor pago de retenciones a no domiciliados o el menor gasto deducible, en ambos casos atribuyendo el costo fiscal al sujeto domiciliado.

46

Los 3 reportes en conjunto (archivo maestro, archivo local y CbCR) instan a los contribuyentes a articular de manera coherente sus posiciones en materia de PT: Coherencia entre el lugar donde se alojan los beneficios: - Donde se genera el valor - Donde se realiza la actividad económica con sustancia - Donde se encuentran los riesgos, funciones y activos.

• Perú suscribe en 2014 el Foro Global de intercambio de información de la OCDE.

• En 2014 se crea el equipo de fiscalización internacional de SUNAT que ha venido entrenando en la OCDE todos estos años para fiscalizar PT y operaciones con no domiciliados bajo estándares internacionales.

• Además, el 1.1.2017 se modificaron las reglas de secreto bancario y el Código Tributario, posibilitando que ahora:

• La SUNAT pueda pedir levantamiento de secreto bancario hasta en 24 horas a UIF y la SBS. • SUNAT pueda intercambiar información financiera y no solo tributaria de contribuyentes, en

forma automática y no solo cuando se la pidan. • La realización de fiscalizaciones paralelas en simultáneo en Perú y otros países, en

coordinación con las autoridades tributarias de otros países. • El cobro en Perú por parte de SUNAT de deudas con otras administraciones tributarias y

viceversa.

• Se espera que Perú suscriba los CRS o el Convenio Multilateral de la OCDE para asistencia administrativa mutua entre administraciones tributarias.

• El intercambio automático de información financiera se espera vigente para el 2018. la información empezaría a intercambiarse con más de 100 países desde el 2019 / 2020, estimamos.

Y con este cambio, otras innovaciones se agregan…

• Que la SUNAT tendrá toda la información financiera y fiscal de nuestras vinculadas en el exterior, inclusive de los accionistas.

• Por tanto, la gestión tributaria de los PT y otras obligaciones fiscales debe ser más eficiente, porque de no ser así, la SUNAT no solo podría fiscalizar a la empresa local, sino también a sus vinculadas, sin que tengamos tiempo de reacción.

• Aunque la empresa, según la información que se nos ha provisto, solo estaría afecta hoy al reporte local, ello no significa que en aras de su internacionalización en algún momento supere los umbrales del reporte maestro a nivel consolidado.

• Por ello, debemos desde ahora mantener un estándar internacional de Precios de Transferencia, y en general de cumplimiento tributario en un entorno BEPS.

• Dado que intercambio aún no llega, es una oportunidad de limpiar la casa y organizar el cumplimiento fiscal, para eliminar contingencias y prevenir riesgos innecesarios.

¿Qué significa todo esto?

Operaciones intragrupo

• Concurrencia de servicios

• Costos compartidos o acuerdos de gastos comunes

• Retenciones y CDIs

• Fehaciencia y documentación

• Reglas de valor de mercado / Precios de transferencia

• Gastos con vinculadas (test del beneficio)

• Gastos con paraísos fiscales

• Subcapitalización

• Planificación tributaria

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