AKUNTANSI MANAJEMEN BAB 10 - stie-igi.ac.id...akuntansi manajemen bab 10 penggunaan informasi akuntansi diferensial dalam perencanaan laba jangka pendek. 1 penggunaan informasi akuntansi

2020

AKUNTANSI MANAJEMEN BAB 10

PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL DALAM PERENCANAAN LABA JANGKA PENDEK

1

PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI DIFERENSIAL DALAM

PERENCANAAN LABA JANGKA PENDEK

Perencanaan Laba Jangka Pendek

Perencanaan Laba Jangka Pendek dilakukan sebagai bagian dari proses

penyusunan anggaran perusahaan. Dalam perencanaan laba jangka pendek,

manajemen mempertimbangkan berbagai usulan yang berakibat pada :

· Harga Jual

· Volume Penjualan

· Biaya Variabel

· Biaya Tetap

· Laba bersih

Oleh karena itu dalam perencanaan jangka pendek manajemen membutuhkan

informasi akuntansi differensial berupa :

(1) Taksiran pendapatan diferensial

(2) Taksiran biaya diferensial yang berdampak pada laba bersih

Dampak terhadap laba bersih tersebut menjadi salah satu pertimbangan dalam

memutuskan usulan kegiatan dalam proses perencanaan anggaran.

Alat analisis yang mampu memberikan kontribusi yang sangat besar dalam

proses penyusunan anggaran dan berbagai parameter yang bermanfaat untuk

perencanaan laba jangka pendek yaitu:

1. Impas

Impas memberikan informasi tingkat penjualan suatu usaha yang labanya

sama dengan nol. Paramater ini memberikan informasi kepada manajemen,

dari jumlah target pendapatan penjualan yang dianggarkan, berapa

pendapatan penjualan minimum yang harus dicapai agar usaha perusahaan

tidak mengalami kerugian.

2

2. Margin of safety

Memberikan informasi berapa volume penjualan yang dianggarkan atau

pendapatan penjualan tertentu maksimum boleh turun agar suatu usaha

tidak menderita rugi.

3. Shut – down point

Memberikan informasi pada tingkat penjualan berapa suatu usaha secara

ekonomis sebaiknya ditutup karena pendapatan penjualannya hanya dapat

digunakan untuk menutup biaya tunai saja.

4. Degree of operating leverage

Memberikan informasi berapa kali lipat presentase tertentu perubahan

pendapatan penjualan mengakibatkan perubahan laba bersih.

5. Laba kontribusi perunit (Contribution margin)

Memberikan informasi kemampuan suatu produk dalam memanfaatkan

sumber daya yang langka untuk memberikan kontribusi dalam menutup

biaya tetap dan menghasilkan laba. (Kelebihan pendapatan penjualan di atas

biaya variabel)

Berbagai parameter tersebut memberikan bantuan yang penting bagi

manajemen dalam mempertimbangkan berbagai usulan kegiatan dalam proses

penyusunan anggaran perusahaan. Dalam proses perencanaan laba jangka

pendek manajemen memerlukan informasi akuntansi diferensial untuk

mempertimbangkan dampak perubahan volume penjualan, harga jual & biaya

terhadap laba perusahaan. Analisis impas & analisis biaya-volume-laba

merupakan teknik untuk membantu manajemen dalam perencanaan laba jangka

pendek.

Untuk memberikan gambaran proses perencanaan laba jangka pendek,

berikut ini diberikan Contoh 1 .

Departemen anggaran PT.X menyajikan laporan L/R projeksian

(Projected Income Statement ) untuk tahun anggaran 20X2 sbb:

3

PT. X

Laporan Laba Rugi Projeksian

Tahun Anggaran 20X2

Dalam proses penyusunan anggaran induk perusahaan, laporan L/R

yang disusun dengan metode variable costing yang membantu manajemen

puncak dalam mempertimbangkan usulan kegiatan yang diajukan oleh

manajemen menengah. Keputusan jangka pendek umumnya menyangkut

penambahan / pengurangan volume kegiatan.

Dari laporan L/R yang disusun menurut metode variabel costing,

manajemen dapat memperoleh pemanfaatan dari alat-alat analisis diatas yaitu

:

1. Impas

Dari lap.L/R diatas target pendapatan (revenues) yang diharapkan

perusahaan Rp. 500.000.000, dari target tersebut manajemen memerlukan

informasi berapa pendapatan minimum yang harus dicapai perusahaan untuk

tahun anggaran yang akan datang agar tidak rugi. Dari target tersebut diatas

impas dapat dihitung sebesar Rp. 375.000.000 ( Rp. 500.000.000 / 40 % ). Angka

tersebut diatas menunjukkan bahwa dari target pendapatan penjualan (revenues)

yang direncanakan sebesar Rp. 500.000.000 minimum perusahaan harus dapat

menjual Rp. 375.000.000 agar perusahaan tidak rugi.

Jika perusahaan mampu memperoleh pendapatan penjualan diatas impas,

perusahaan baru dapat menghasilkan laba. Semakin rendah impas berarti

semakin besar kemungkinan perusahaan memperoleh kesempatan untuk

mendapatkan laba.

2. Margin Of Safety

Pendapatan Jumlah

Rp. 500.000.000

%

100%

penjualan

Biaya Variabel

Rp. 300.000.000

60%

Laba kontribusi Rp. 200.000.000 40%

Biaya tetap Rp. 150.000.000 30%

Laba bersih Rp. 50.000.000 10%

4

Dari target pendapatan penjualan tersebut, manajemen memerlukan informasi

berapa jumlah maksimum penurunan target pendapatan penjualan boleh terjadi,

agar penurunan tersebut tidak mengakibatkan perusahaan menderita kerugian.

Untuk menjawab pertanyaan tersebut manajemen memerlukan informasi margin

of safety dari anggaran laba projeksian tahun anggaran yang akan datang. Dari

data dalam contoh 1. karena impas diatas sebesar 375.000.000, maka jumlah

maksimum penurunan target pendapatan penjualan yang tidak menyebabkan

perusahaan mengalami kerugian adalah Rp. 125.000.000 ( Rp. 500.000.000 –

Rp. 375.000.000) atau 25% (Rp.

125.000.000/Rp.500.000.000).

- Semakin besar margin of safety semakin besar kesempatan perusahaan

memperoleh laba, semakin kecil margin of safety semakin rawan

perusahaan terhadap penurunan target pendapatan penjualan.

- Jika margin of safety ratio, yang merupakan ratio antara margin of safety

dan pendapatan penjualan sebesar 25%, berarti penurunan target pendapatan

penjualan sedikit diatas 25% telah menyebabkan perusahaan menderita

kerugian.

3. Titik penutupan usaha ( Shut Down Point )

Suatu usaha tidak layak secara ekonomis untuk dilanjutkan jika

pendapatan penjualannnya tidak cukup untuk menutup biaya tunainya. Dari

contoh 1 diketahui bahwa biaya tetap perusahaan tersebut sebesar Rp.

150.000.000, 100.000.000 merupakan biaya tunai, maka anggaran thn 20X2,

titik penutupan usaha sebesar Rp.250.000.000 ( 100.000.000/40%). Hal ini

berarti dibawah pendapatan penjualan sebesar 250.000.000, usaha perusahaan

secara ekonomis tidak pantas dilanjutkan karena pendapatan penjualan

dibawah jumlah terebut akan mengakibatkan perusahaan tidak mampu

membayar biaya tunainya.

4. Degree of Operating Leverage

Ukuran ini menunjukkan persentase perubahan laba bersih sebagai

dampak terjadinya sekian persen perubahan pendapatan penjualan. Dari contoh

diatas DOL dihitung adalah 4X (Rp. 200.000.000/Rp. 50.000.000)

5

yang berarti setiap 1% kenaikan pendapatan penjualan akan mengakibatkan

4% (4X1%) kenaikan laba bersih.

Jika usulan kegiatan diharapkan dapat menaikkan pendapatan penjualan

sebesar 5% maka dalam tahun anggaran tersebut laba bersih perusahaan akan

mengalami kenaikan 20% (4X5%).

5. Laba kontribusi perunit

- Kelebihan pendapatan penjualan diatas biaya variabel

- Memberikan gambaran jumlah yang tersedia untuk menutup biaya tetap &

menghasilkan laba.

- Semakin besar laba kontribusi, semakin besar kesempatan yang diperoleh

perusahaan untuk menutup biaya tetap & untuk menghasilkan laba.

Laba kontribusi perunit merupakan merupakan laba kontribusi dibagi

dengan volume penjualan. Jika informasi laba kontribusi perunit dihubungkan

dengan penggunaan sumber daya yang langka (scarce resources), manajemen

akan memperoleh informasi kemampuan berbagai macam produk untuk

menghasilkan laba. Informasi ini memberikan landasan bagi manajemen dalam

pemilihan produk yang menghasilkan laba tertinggi.

Contoh laba kontribusi setiap produk disajikan berikut ini:

A B C Total

Volume penjualan 500 300 200 1000

Pendapatan penjualan Rp.700.000 Rp.500.000 Rp.1.000.000 Rp. 2.500.000

Biaya Variabel 300.000 500.000 600.000 1.400.000

Laba kontribusi Rp.400.000 Rp.300.000 Rp.400.000 Rp.1.100.000

Biaya tetap 800.000

Laba bersih Rp. 300.000

Laba kontribusi perunit Rp. 800 Rp. 1.000 Rp. 2.000 Rp. 1.100

Produk Konsumsi Jam Jumlah Contribition Contribition Peringkat

6

mesin perunit produk yang margin perunit margin Per jam kemampuan

Produk dihasilkan

perjam mesin

1: (1)

produk mesin

(2) X (3)

produk dalam

memanfaatkan

sumberdaya yang

langka (1) (2) (3) (4) (5)

A 5 0,20 Rp. 800 160 1

B 10 0,10 1000 100 2 C 25 0,04 2000 80 3

Dari contoh diatas seolah-olah produk C menghasilkan laba kontribusi

perunit sebesar Rp.2000 yang memiliki kemampuan tertinggi untuk memberikan

kontribusi dalam menutup biaya tetap & untuk menghasilkan laba. Kemampuan

produk dalam menutup biaya tetap & menghasilkan laba tidak diukur hanya atas

dasar informasi laba kontribusi perunit, namun diukur dari laba kontribusi

perunit yang dihubungkan dengan pemanfaatan sumber daya yang langka.

Ternyata produk A menduduki peringkat pertama dalam kemampuan

memanfaatkan sumberdaya yang langka ( jam mesin )untuk menutup biaya tetap

& menghasilkan laba. Setiap jam mesin yang dimanfaatkan untuk memproduksi

produk A mampu menghasilkan laba kontribusi sebesar Rp. 760 per jam mesin.

Rekayasa Parameter Untuk Perencanaan Laba Jangka Pendek

1. Impas

Impas (break-even) adalah:

a. keadaan usaha yang tidak memperoleh laba dan tidak menderita rugi.

b. jika jumlah pendapatan ( revenues ) sama dengan jumlah biaya

c. laba kontribusi hanya bisa menutupi biaya tetap saja.

d. Suatu cara untuk mengetahui volume penjualan minimum agar suatu

usaha tidak menderita rugi dan laba sama dengan 0

Ada 2 cara untuk menentukan impas :

a. Pendekatan teknik persamaan

b. Pendekatan grafis

7

a. Pendekatan teknik persamaan

Penentuan impas dengan teknik persamaan dilakukan dengan

mendasarkan pada persamaan pendapatan sama dengan biaya ditambah

laba.Atau laba adalah sama dengan pendapatan penjualan dikurangi biaya.

Dapat dinyatakan dalam persamaan sbb:

Y=cx-bx-a

Keterangan :

y=laba

c=harga jual persatuan

x=jumlah produk yang dijual

b=biaya variabel persatuan

a=biaya tetap

Jika persamaan tersebut dinyatakan dalam laporan laba rugi metode

variable costing, persamaan tersebut sbb:

Pendapatan penjualan cx

Biaya variabel bx _ _

Laba kontribusi cx-bx

Biaya Tetap a _ _

Laba bersih y

Perusahaan akan mencapai keadaan impas jika jumlah pendapatan sama

dengan jumlah biaya (laba=0),atau jika dinyatakan dalam persamaan sbb:

0 = cx - bx

cx = bx + a

Persamaan tersebut diselesaikan sbb:

cx – bx = a

x(c-b) = a

x’ = a / (c-b)

Keterangan :

cx = bx + a Pendapatan penjualan = biaya

cx – bx = a Laba kontribusi = biaya tetap

8

x’ = a / (c-b) Impas (dalam satuan produk) = biaya tetap dibagi dengan selisih

antara harga jual persatuan dengan biaya variabel persatuan

X’ adalah kuantitas yang dijual pada keadaan impas

Jadi rumus perhitungan impas dalam satuan produk yang dijual adalah :

Impas dlm (Q) = Biaya tetap _

Harga jual persatuan – Biaya variabel persatuan

Impas dalam rupiah penjual dapat dicari rumusnya dengan cara

mengalikan rumus impas tersebut diatas dengan c, yaitu harga jual persatuan

produk.

Jadi impas dalam rupiah penjualan dpt dihitung dengan rumus sbb:

Impas (Rp) = Biaya tetap _

Contribution margin ratio

Contoh 2:

Dalam suatu pasar malam, pak Amat akan membuka tempat penitipan

sepeda. Dia menyewa tempat yang dapat menampung 500 sepeda. Sewa

tersebut permalam Rp.1.500. Untuk menjaga sepedadia akan mepekerjakan

dua orang, dengan upah Rp. 1.000 semalam perorang, ditambah upah insentif

sebesar Rp. 2,50 perorang untuk setiap sepeda yang masuk titipan. Tarif titipan

yang dibebankan kepada pemakai jasa adalah sebesar Rp 25 persepeda

semalam. Perhitungan proyeksi laba permalam apabila 500 sepeda masuk ke

tempat penitipan sepeda pak Amat disajikan sbb:

JUMLAH %

Pendapatan penjualan

jasa titipan sepeda

Biaya variabel:

Upah insentif untuk

dua karyawan

500 X Rp.25 Rp. 12.500 100

500 X 2 X2.500 _ 20

Rp.2.50

Laba kontribusi Rp. 10.000 _ 80

Biaya tetap:

Sewa tempat titipan Rp. 1.500

Upah dua orang

karyawan

2.000 +

9

Rp. 3.500 28

10

Laba bersih Rp. 6.500 52

Pak Amat ingin memperoleh informasi berapa jumlah minimum sepeda yang

harus masuk setiap malam ketempat penitipan sepedanya,agar usaha titipan

tersebut tidak mengalami kerugian.

Jumlah sepeda minimum yang harus masuk setiap malam agar usaha pak Amat

dapat menutup semua biaya yang dikeluarkan semalam adalah :

Impas ( dlm kuantitas ) = Biaya tetap _

Harga jual persatuan – By Variabel persatuan

= 3.500 _ = 175

25-5

Jika sepeda yang masuk titipan semalam minimum berjumlah 175 buah, maka

usaha pak Amat akan dapat menutup semua biaya yang dikeluarkan semalam,

sehingga usaha tersebut tidak mengalami kerugian.

Impas juga dapat dinyatakan dalam jumlah rupiah pendapatan dari usaha

titipan sepeda sbb:

Impas (Rp) = Biaya tetap _

Contribution Margin ratio

= 3.500 _ = Rp.4.375

80%

Jika pada suatu malam pak Amat menerima uang pendapatan penjualan jasa

titipan sepeda sebanyak Rp.4.375, dia dapat tenang hatinya karena dari

pendapatan penjualan jasa tersebut, minimum dia sudah dapat menutup biaya

yang dikeluarkan malam ini. Dengan kata lain sepeda yang masuk sudah

mendatangkan laba 80% (contribution margin ratio) dari uang pendapatan

penjualan jasa titipan sepeda yang diterimanya. Bukti bahwa pada pak Amat

menerima uang pendapatan penjualan jasa titipan sebanyak Rp.4.375 usahanya

belum memperoleh laba,tetapi juga tidak rugi dapat diikuti dalam perhitungan

sbb:

Pendapatan penjualan jasa titipan sepeda 175 x Rp.25 = Rp. 4.375

Biaya variabel 175 x Rp. 5 =Rp. 875

Laba kontribusi Rp. 3.500

11

Biaya tetap :

Sewa tempat titipan Rp. 1.500

Upah dua orang karyawan Rp. 2.000 Rp. 3.500

Contoh 3:

PT. Eliona memproduksi produk A. Rencana produksi untuk thn anggaran

20X1 adalah sbb: Kg

Sediaan awal 100

Rencana produksi 1.100

1.200

Rencana penjualan 1.000

Sediaan akhir 200

Laporan Biaya Produksi Projeksian Thn 20x1

Biaya variabel standar per kg

produk :

Biaya bahan baku Rp. 10.000

Biaya tenaga kerja variabel 7.000

Biaya overhead variabel 8.000

Jumlah biaya produksi variabel Rp. 25.000

Biaya administrasi & umum

variabel

10.000

Biaya pemasaran variabel 8.000

Jumlah biaya variabel Rp.43.000

Biaya tetap pertahun terdiri

dari :

Biaya overhead pabrik tetap Rp.37.400.000

Biaya pemasaran tetap 15.000.000

Biaya administrasi & umum 25.000.000

Jumlah biaya tetap setahun Rp.77.400.000

Harga jual produk Rp. 172.000 per kg

PT. ELIONA

Laporan Laba-Rugi Tahun 20x1 Projeksian Jumlah %

Pendapatan penjualan 1000XRp 72.000 Rp. 2.500.000 Rp.172.000.000 100%

12

Biaya variabel: 100 X Rp.25.000 Rp.27.500.000 Rp. 43.000.000 25%

Sediaan awal 1.100XRp.25.000 Rp.30.000.000 Rp 129.000.000 75%

Biaya produksi 200 X Rp. 25.00 5.000.000 Rp. 77.400.000

variabel X Rp.8.000 Rp.25.000.000 Rp. 51.600.000

Sediaan akhir 1.000XRp.10.000 8.000.000

Biaya non produksi 10.000.000

variabel: Rp.37.400.000

By. pemasaran 15.000.000

variabel 25.000.000

By. administrasi &

umum variabel

Jumlah biaya

variabel

Laba kontribusi

Biaya tetap:

Biaya overhead

pabrik tetap

Biaya pemasaran

tetap

Biaya administrasi

& umum tetap

Jumlah biaya tetap

Laba bersih

Dari informasi diatas diperoleh perhitungan :

Impas (Rp) = Rp. 77.400.000 = Rp.103.200.000

75 %

Dari target pendapatan penjualan sebesar Rp.172.000.000 dlm thn

20X1,minimum PT.Eliona harus mencapai pendapatan penjualan sebesar

Rp.103.200.000 agar perusahaan tidak menderita kerugian. Kuantitas produk

minimum yang harus dijual agar perusahaan tidak mengalami kerugian, maka

:

13

Impas (kg) = Rp.77.400.000 = 600 kg

Rp.172.000 – Rp. 43.000

Dalam setiap penjualan 1 kg produk A berikutnya, perusahaan akan

memperoleh laba sebesar Rp.129.000 (75% X Rp.172.000) karena biaya tetap

seluruhnya telah tertutup dari penjualan 600 kg tersebut.

Misalkan dalam contoh 2 diatas , manajemen memerlukan informasi pada

volume penjualan berapa perusahaan harus menjual produknya dalam tahun

anggaran 20X1 untuk mendapatkan keuntungan misalnya Rp. 90.000.000.

Maka Perencanaan volume penjualan dihitung sbb:

Volume penjualan = Biaya tetap + Laba yang diinginkan Contribution Margin

ratio

Berdasarkan data dalam contoh 2 diatas , volume penjualan yang dapat

menghasilkan laba bersih Rp.90.000.000 dihitung sbb:

Volume penjualan (Q) = 77.400.000 + 90.000.000 = 1,297 kg

127.000 – 43.000

Volume penjualan (Rp) = 77.400.000 + 90.000.000 =Rp. 223.200.000

75 %

Jika dalam tahun 20X1 PT. Eliona mencapai tingkat penjualan sebanyak 1,297

kg atau dalam rupiah Rp. 223.200.000, maka laba bersih diperkirakan Rp.

90.000.000

b. Perhitungan Impas dengan pendekatan grafis

Titik pertemuan antara garis pendapatan penjualan dengan garis biaya

merupakan titik impas. Untuk dapat menentukan titik impas, harus dibuat

grafik dengan sumbu datar menunjukkan volume penjualan, sedangkan sumbu

tegak menunjukkan biaya dan pendapatan.

Jika harga jual produk persatuan sebesar c, kuantitas produk yang dijual

sebesar X,biaya tetap sebesar a dan biaya variabel sebesar b persatuan x, untuk

volume penjualan sebesar X maka :

Pendapatan penjualan = cx

Biaya variabel = bx

Biaya tetap = a

14

Contoh 4

Dalam contoh 2 diatas diketahui bahwa :

Harga jual produk persatuan (c) = Rp. 172.000

Biaya variabel persatuan (b) = Rp. 43.000

Biaya tetap pertahun (a) = Rp. 77.400.000

Untuk berbagai macam volume penjualan (x) pendapatan penjualan,biaya

variabel,biaya tetap dan total biaya disajikan berikut ini:

Volume

Pendapatan

Angka Rupiah Dalam Ribuan

Biaya Biaya tetap Total Biaya

Laba

Impas Dalam Lingkungan Manufaktur Maju

Karakteristik biaya produksi dalam lingkungan manufaktur maju ditandai

dengan berkurangnya unsur biaya tenaga kerja langsung dan membesarnya

proporsi biaya overhead pabrik. Teknologi manufaktur maju memungkinan

peusahaan melakukan diversifikasi produk yang diproduksi dan menyebabkan

semakin besarnya proporsi biaya overhead yang tidak berkaitan dengan unit

produk yang diproduksi (non unit related overhead costs).

Setiap produk yang diproduksi mengkonsumsi non unit related overhead

costs) dengan proporsi yang berbeda-beda. Beda perhitungan impas

konvensional dengan activity based costing terletak pada unsur biaya variabel

berdasarkan perilaku biaya dalam hibungannya dengan unit level activities

saja.

Dalam perhitungan impas konvensional, total biaya terdiri dari biaya tetap

dan biaya variabel, yang dinyatakan dalam persamaan berikut ini :

K = a + bx

Penjualan

X

Penjualan

cx

Variabel

bx

a

a+bx

(Rugi)

cx-(a+bx)

1.000 Rp.172.000 Rp.43.000 Rp.77.400 Rp.120.400 Rp.51.600

800 137.600 34.400 77.400 111.800 25.800

600 103.200 25.800 77.400 103.200 0

400 68.800 17.200 77.400 94.600 (25.800) 200 34.400 8.600 77.400 86.000 (51.600)

15

Keterangan :

K = total biaya

a = total biaya tetap

b = biaya variabel perunit

x = unit level activities

Dalam perhitungan impas berdasarkan activity based costing, total biaya

terdiri dari biaya tetap dan berbagai tipe biaya variabel, yang dinyatakan dalam

persamaan berikut ini :

K = a + b1x1 + b2x2 + b3x3

Keterangan :

k = Total biaya

a = facility sustaining activity cost

b1 = biaya variabel persatuan unit level activity

b2 = biaya variabel persatuan batch related activity

b3 = biaya variabel persatuan product sustaining activity

x1 = unit level activities

x2 = batch related activities

x3 = product sustaining activities

Jika harga jual persatuan produk sama dengan c, maka persamaan laba

berdasarkan activity based costing adalah :

Y = cx1 - a – b1x1 – b2x2 – b3x3

Keterangan :

Y = laba

cx1 = Pendapatan penjualan (harga jual perunit kali kuantitas yang dijual

yang ditunjukkan oleh unit level activities)

a = facility sustaining activity costs

b1 = biaya variabel persatuan unit level activity

b2 = biaya variabel persatuan batch related activity

b3 = biaya variabel persatuan product sustaining activity

x1 = unit level activities

x2 = batch related activities

16

x3 = product sustaining activities

Dari persamaan dapat dihitung rumus perhitungan impas berdasarkan

activity based costing :

X’ = a + b2x2 + b3x3

c-b1

Keterangan :

x’= volume penjualan pada kondisi impas

a = facility sustaining activity costs

b1 = biaya variabel persatuan unit level activity

b2 = biaya variabel persatuan batch related activity

b3 = biaya variabel persatuan product sustaining activity

x1 = unit level activities

x2 = batch related activities

x3 = product sustaining activities

Contoh 5

PT X memproduksi satu macam produk dengan struktur biaya sebagai berikut

:

Biaya variabel perunit Rp. 12.000

Biaya tetap setahun Rp. 100.000.000

Harga jual produk perunit Rp. 20.000

Impas dengan pendekatan konvensional :

Berdasarkan data tersebut dihitung impas dengan pendekatan konvensional

yaitu :

Impas = Biaya tetap

= Harga jual perunit – biaya variabel perunit

= 100.000.000 _

20.000 - 12.000

= 12.500 unit

Impas dengan pendekatan activity based costing

17

Dengan pendekatan activity based costing, biaya diatas perlu dirinci lebih

lanjut seperti disajikan berikut:

Jenis biaya Jumlah cost driver Cost driver Biaya/unit

Unit level activity costs

Biaya bahan baku Rp. 6.000

Biaya tenaga kerja langsung Rp. 5.000

Biaya overhead pabrik variabel Rp. 500

Biaya pemasaran variabel Rp. 500

Unit yg dijual Rp. 12.000

Batch related activity costs 20 jam setup Rp. 1.000.000

Product sustaining activity costs 1.000 jam rekayasa Rp. 30.000

Facility sustaining activity costs Rp. 50.000.000

Dari data diatas dapat dihitung biaya tetap sbb :

Batch related activity costs 20 x Rp. 1.000.000 Rp. 20.000.000

Product sustaining activity costs 1.000 x Rp. 30.000 30.000.000

Facility sustaining activity costs 50.000.000

Biaya tetap dgn pendekatan activity based costing Rp.100.000.000

Impas =

Facility sustaining activity costs + Product sustaining activity costs + Batch related activity costs

Harga jual/unit – Unit level activity cost

= Rp. 50.000.000 + ( 20 x Rp. 1.000.000 ) + ( 1000 x Rp. 30.000)

Rp. 20.000 – Rp. 12.000

= 12.500 unit

2. Margin Of Safety

Analisis impas memberikan informasi mengenai berapa jumlah volume

penjualan minimum agar perusahaan tidak menderita kerugian. Jika angka

impas dihubungkan dengan angka pendapatan penjualan yang dianggarkan

atau pendapatan penjualan tertentu, akan diperoleh informasi berapa volume

penjualan yang dianggarkan atau pendapatan penjualan tertentu boleh turun

agar perusahaan tidak menderita rugi. Selisih antara volume penjualan yang

18

dianggarkan dengan volume penjualan impas merupakan angka margin of

safety.

Dalam contoh 3, PT. Eliona merencanakan volume penjualan dalam tahun

anggaran 20X1 sebesar Rp. 172.000.000 sedangkan menurut perhitungan,

impas tercapai pada volume penjualan sebesar Rp. 103.200.000. Angka margin

Of Safety adalah sebesar Rp. 68.800.000 (Rp. 172.000.000 – Rp. 103.200.000).

Atau jika dinyatakan dalam persentase dari angka volume penjualan yang

dianggarkan adalah sebesar 40% (Rp. 68.800.000 / Rp.172.000.000).

Angka margin of safety ini memberikan informasi berapa maksimum

volume penjualan yang direncanakan tersebut boleh turun, agar perusahaan

tidak menderita rugi atau dengan kata lain angka margin of safety memberikan

petunjuk jumlah maksimum penurunan volume penjualan yang

direncanakan,yang tidak mengakibatkan kerugian. Dari data diatas dapat

diambil kesimpulan bahwa jika volume penjualan tahun 20X1 yang

dianggarkan tersebut tidak dapat dicapai, maka maksimum penurunan yang

boleh terjadi adalah sebesar Rp. 68.800.000 atau 40% nya, agar perusahaan

tidak menderita kerugian.

Angka margin of safety ini berhubungan langsung dengan laba apabila

dihubungkan dengan marginal income ratio (profit-volume ratio )

Laba = Profit volume ratio x Margin of safety ratio

Laba = Laba kontribusi x Margin of safety _

Pendapatan penjualan Pendapatan penjualan

Dengan memakai data dalam contoh 3 dapat diketahui bahwa :

Laba = 75 % x 40 % = 30 %

Margin of safety ( M/S ratio ) dapat pula dihitung dengan rumus :

M/S ratio = Profit ratio _

Profit-volume ratio

Dari contoh di atas M/S ratio = 30% = 40%

75%

3. Titik Penutupan Usaha ( Shut Down Point )

19

Apabila ditinjau dari sudut biaya, pengambilan keputusan untuk menutup

usaha dilakukan dengan mempertimbangkan pendapatan penjualan dengan

biaya tunai (cash cost atau out atau out of pocket cost atau biaya keluar dari

saku). Biaya tunai adalah biaya-biaya yang memerlukan pembayaran segera

dengan uang kas. Dalam pengambilan keputusan untuk menutup usaha harus

diadakan pembedaan antara biaya keluar dari saku (out –of pocket cost )

dengan biaya terbenam (sunk cost ), yaitu pengeluaran yang dilakukan pada

masa yang lalu, yang manfatnya masih dinikmati samapai sekarang). Contoh

biaya terbenam adalah biaya depresiasi,amortasi dan deplesi.

Suatu usaha harus dihentikan apabila pendapatan yang diperoleh tidak

dapat menutup biaya tunainya. Untuk mengetahui pada tingkat penjualan

berapa suatu usaha harus dihentikan dapat dilakukan dengan mencari

perpotongan antara garis pendapatan penjualan dengan garis biaya tunai dalam

grafik impas.

Contoh 8

Apabila dalam contoh 3, biaya tetap sebesar Rp. 77.400.000 tersebut

terdiri dari biaya keluar dari dari kantong Rp. 64.500.000 dan biaya terbenam(

sunk cost ) sebesar Rp. 12.900.000, maka dapat dibuat taksiran laba tunai dan

laba akuntansi (accounting profit , yaitu pendapatan penjualan dikurangi

dengan biaya –biaya, baik terbenam maupun biaya keluar dari saku

). Titik penutupan usaha dapat pula dihitung dengan menggunakan rumus

berikut ini :

Titik penutupan usaha = Biaya tetap tunai _

Contribution margin ratio

Jika datanya berasal dari contoh 3, titik penutupan usaha ditentukan sbb:

Titik penutupan usaha = 64.500.000 = Rp. 86.000.000

75%

Atau dalam satuan produk, titik penutupan usaha dihitung sbb:

Titik penutupan usaha = 64.500.000 = 500 kg

20

172000 – 43.000

Dengan demikian usaha pengolahan produk A dalam contoh 3 harus

dihentikan jika penjualannya berada dibawah titik penutupan usaha sebesar Rp.

86.000.000 atau 500 kg.

4. Degree Of Operating Leverage (DOL)

Degree Of Operating Leverage memberikan ukuran dampak perubahan

pendapatan penjualan terhadap laba bersih pada tingkat penjualan tertentu.

Dengan parameter ini, manajemen akan dengan cepat mengetahui dampak

setiap usulan kegiatan yang menyebabkan pendapatan penjualan terhadap laba

bersih perusahaan.

Degree of operating Leverage dihitung dengan rumus :

DOL = Laba kontribusi

Laba bersih

Karena laba kontribusi berubah sebanding dengan perubahan pendapatan,

dengan demikian setiap perubahan pendapatan penjualan dapatdiketahui

dengan cepat dampak perubahannya terhadap laba bersih dengan

menggunakan degree of operating leverage .

PT. Eliona

Laporan Laba rugi projeksian

Pendapatan penjualan Rp. 172.000.000

Biaya variabel 43.000.000

Laba kontribusi Rp. 129.000.000

Biaya tetap 77.400.000

Laba bersih Rp. 51.600.000

Dari laporan laba rugi projeksian diatas, pada tingkat penjualan Rp.

172.000.000, DOL perusahaan tersebut adalah sebesar 2,5 kali ( Rp.

129.000.000 / Rp. 51.600.000).

Pada tingkat penjualan tersebut jika misalnya Departemen pemasaran

mengusulkan promosi produk dengan cara tertentu, yang diperkirakan akan

mengakibatkan kenaikan volume penjualan sebesar 5%, maka dengan cepat

21

manajemen dapat memperkirakan kenaikan laba bersih sebesar 12,5% (2,5 X

5 %).

DOL menjadi semakin tinggi jika perusahaan beroperasi disekitar keadaan

impas. Misalnya PT.Eliona beroperasi pada volume penjualan 5% diatas impas,

maka laporan laba rugi dan DOL dapat dilihat seperti berikut ini:

Pendapatan penjualan Rp. 108.360.000

Biaya variabel 27.090.000

Laba kontribusi Rp. 81.270.000 Biaya

tetap 77,400.000

Laba bersih Rp. 3.870.000

Misalnya pendapatan penjualan mengalami penurunan 2% saja pada

tingkat penjualan Rp. 108.360.000 tersebut, maka laba bersih akan mengalami

penurunan sebesar 42 % (21 X 2%). Sebagai bukti dapat dilihat laporan laba

rugi berikut:

Pendapatan penjualan Perubahan turun 2%

Pendapatan penjualan Rp. 108.360.000 Rp. 106.192.800 -2 %

Biaya variabel 27.090.000 26.548.200

Laba kontribusi Rp. 81.270.000 Rp. 79.644.600

Biaya tetap 77.400.000 77.400.000

Laba bersih Rp. 3.870.000 Rp. 2.244.600 -42%

Penurunan pendapatan penjualan 2%, laba bersih turun sebesar Rp.

1.625.000 atau sebesar 42% (Rp. 1.625.400 / Rp.3.870.000)

22